IAS 23 révisée impose d’incorporer au coût des actifs éligibles les coûts d’emprunt
encourus pendant la période nécessaire à ce qu’ils soient mis en état d’être utilisés selon
l’intention de l’entité. Elle vise particulièrement les entités fortement capitalistiques.
L’entité doit associer à chaque investissement le financement correspondant et
incorporer au coût de l’actif les coûts liés à ce financement. À défaut de pouvoir procéder
à une telle affectation, elle détermine le taux d’intérêt moyen de ses emprunts. Ce taux
est appliqué aux investissements effectués pendant la période pour déterminer les coûts
d’emprunt à incorporer.
L’incorporation des coûts d’emprunt débute dès que les dépenses sont encourues et
cesse lorsque l’actif est prêt à être utilisé. Les coûts d’emprunt incorporés ne peuvent
excéder les coûts d’emprunt totaux encourus pendant l’exercice. Les produits financiers
résultant du placement temporaire d’un emprunt dédié au financement d’un actif sont
déduits des coût d’emprunt incorporés au coût de cet actif.
